Новация займа в беспроцентное вексельное обязательство проводки

Департамент общего аудита по вопросу передачи векселей в погашение займа Проценты организация начисляет по сч. Сумма основного долга по сч. Дисконт тыс. Стороны не взаимозависимы.

????? Новация займа ?????

Бухгалтерский учет и налогообложение векселей Бухгалтерский учет и налогообложение векселей Векселя уже давно и широко применяются в хозяйственных операциях. Однако до настоящего времени точное определение векселя в гражданском законодательстве отсутствует. Согласно ст. С другой стороны, вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя простой вексель либо иного указанного в векселе плательщика переводной вексель выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы ст.

Анализ норм законодательства позволяет говорить, что в зависимости от ситуации и цели использования векселя данный объект гражданских прав может использоваться в качестве: средства займа; предмета гражданско-правовой сделки; средства расчета.

Двойственная природа векселя, а также разнообразие его форм и вызывает разные подходы в порядке отражения в учете операций, связанных с его обращением. Согласно п. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от Однако это не отменяет необходимости осуществлять учет задолженности раздельно.

Для этого организация и должна применять различные счета, предусмотренные Планом счетов. Таким образом, кредиторская задолженность при привлечении заемных средств путем выдачи организацией-заемщиком собственного векселя формируется в зависимости от вида векселя следующим образом. При выдаче организацией-заемщиком беспроцентного или процентного векселя, данная организация получает заем в размере, равном вексельной сумме. Особенностью учета операций займа, оформленных этими видами векселей, является то, что при выдаче беспроцентного векселя на протяжении всего срока займа размер кредиторской задолженности не меняется.

А вот по процентному векселю сумма начисляемых впоследствии процентов увеличивает кредиторскую задолженность до момента их уплаты заимодавцу. Затраты по займам в виде начисленных процентов включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Затраты по полученным займам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат п. По нормам вексельного законодательства проценты подлежат уплате вместе с вексельной суммой. Однако здесь следует отметить, что заранее определить срок выплаты процентов а именно срок обращения процентного векселя и соответственно сумму процентов, которую векселедатель заплатит при гашении векселя , по нашему мнению, невозможно.

Поэтому наиболее рациональным решением будет ежемесячное начисление процентов по состоянию на отчетную дату в соответствии с условиями выданного векселя. Период, в течение которого происходит начисление процентов, регулируется вексельным законодательством. Если оговорка о начале начисления процентов в векселе отсутствует, то датой, с которой начинается начисление процентов, следует считать дату составления векселя. Несколько иная ситуация складывается при выдаче организацией-векселедателем дисконтного векселя.

В этом случае сумма кредиторской задолженности, отраженная в учете, не будет равна фактически поступившим в качестве займа денежным средствам. Величина кредиторской задолженности, подлежащая отражению в учете, складывается из двух составляющих: из суммы фактически поступивших средств и дисконта, — что в сумме и равняется номиналу векселя. На протяжении всего срока займа размер кредиторской задолженности в данном случае не изменяется, так как все причитающиеся заимодавцу доходы изначально формируют размер кредиторской задолженности.

Бухгалтерские проводки в части отражения фактически полученных денежных средств будут аналогичны вышеуказанным. Это связано с тем, что в действующем гражданском законодательстве отсутствует такое понятие.

Таким образом, порядок учета дисконта должен быть в обязательном порядке прописан в учетной политике организации [п. По нашему мнению, организация может применить один из следующих способов. Однако единовременное признание в составе прочих расходов отчетного периода всей величины дисконта способно существенно ухудшить финансовые показатели деятельности организации, если величина дисконта существенна, так как резко увеличит расходы этого отчетного периода. Второй способ: равномерное включение суммы дисконта в качестве расхода по выданным векселям, предварительно учтенного как расходы будущих периодов.

Ведение бухгалтерского учета векселей именно таким вторым способом представляется наиболее экономически обоснованным, так как позволяет пользователям бухгалтерской отчетности получать более достоверную информацию о финансовом состоянии организации. Но применение этого способа может повлечь некоторые трудности с определением срока обращения векселя, а именно с определением периода, в течение которого сумма дисконта подлежит списанию на прочие расходы организации.

Это обстоятельство связано с тем, что векселя бывают двух видов — определенно-срочные и неопределенно-срочные. При работе с определенно-срочными векселями, когда срок обращения векселя известен изначально, распределение суммы дисконта для отражения в расходах организации трудностей не вызывает. Сложность расчета по неопределенно-срочным дисконтным векселям состоит в том, что заранее неизвестно, когда вексель будет предъявлен к оплате. Ведь согласно п. В такой ситуации следует исходить из предполагаемого срока обращения, определяемого по правилам вексельного обращения: дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу п.

Следовательно, предполагаемый срок обращения такого векселя будет равен дней со дня его составления, то есть предполагаемый срок обращения любого векселя принимается равным максимально возможному сроку для его предъявления к погашению. Фактический срок обращения векселя становится известным только в момент его предъявления к погашению. Списание со счета производится в момент погашения векселя.

Налоговый учет операций с векселями по договору займа у векселедателя Вексельная сумма, то есть основная сумма долга, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 10 п. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов подпункт 2 п. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, установлены ст.

Положения ст. Таким образом, порядок учета расходов как по процентным, так и по дисконтным векселям будет одинаковым. Следовательно, фактический расход и в виде процентов, и в виде дисконта следует проанализировать на предмет соблюдения нормативов, установленных ст.

Организация в своей учетной политике для целей налогообложения должна установить критерии сопоставимости долговых обязательств по срокам и объемам.

Порядок такого определения предельной величины процентов действует в период с 1 сентября года по 31 декабря года подпункт 22 ст. Здесь хотелось бы обратить внимание на следующее.

Из буквального прочтения действующих норм о порядке определения предельной величины процентов, учитываемой при налогообложении прибыли, следует, что такой размер рассчитывается только в случае отсутствия сопоставимых долговых обязательств. Однако в своих последних письмах Минфин России указывает, что предельная величина процентов рассчитывается как при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, так и при наличии таких долговых обязательств, если это будет предусмотрено учетной политикой организации письма от Однако учитывая, что в упомянутых письмах Минфином России сделана оговорка об их информационно-разъяснительном характере, следование такой позиции, на наш взгляд, весьма рискованно и может повлечь возникновение налоговых рисков.

Для целей исчисления налога на прибыль принимается наименьшая из величин — либо сумма процентов, исчисленная в соответствии со ст.

Таким образом, в отличие от бухгалтерского учета, в целях налогообложения прибыли организацией может быть учтена не вся сумма выплаченных процентов, что влечет за собой образование постоянных разниц см.

Расходы в виде процентов дисконта признаются либо на конец отчетного налогового периода, либо на дату погашения долгового обязательства в зависимости от того, что произошло раньше п. Бухгалтерский учет операций с векселями по договору займа у векселедержателя Предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организации.

План счетов требует обособленного учета займов, обеспеченных векселем. Анализ этих требований позволяет сделать вывод, что беспроцентные займы, выданные организацией, не удовлетворяют критериям признания их в качестве финансовых вложений. При этом проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора п. Порядок расчета процентов и дисконта по векселю у векселедержателя аналогичен рассмотренному порядку расчета процентов и дисконта у векселедателя.

В отношении дисконтного векселя отметим, что согласно п. Предъявление векселя к оплате по своему экономическому содержанию соответствует возврату заемных средств. В соответствии с п. Одновременно следует отразить выбытие векселя по забалансовому счету Налоговый учет операций с векселями по договору займа у векселедержателя Согласно п. Таким образом, порядок учета доходов как по процентным, так и по дисконтным векселям различаться не будет.

Особенностей признания доходов такого вида НК РФ не установлено. Доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода, то есть аналогично признанию расходов по этим долговым обязательствам — ежемесячно или ежеквартально в зависимости от отчетного периода. В случае погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства п.

Бухгалтерский учет товарных векселей В зависимости от цели, с которой выпущен вексель, различают векселя товарные и финансовые. Такое деление векселей является условным. Товарным признается вексель, выданный полученный только под первоначальную сделку, то есть ту, которая явилась причиной появления векселя. После передачи такого векселя по индоссаменту уже по другой сделке он превращается в ценную бумагу и становится финансовым векселем, который на практике именуется векселем третьего лица.

Разделение векселей на товарные и финансовые имеет большое значение для правильного отражения их движения на счетах бухгалтерского учета. При учете векселей, выданных покупателем и переданным в оплату по какому-либо договору за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, также следует руководствоваться письмом Минфина России от Полученный поставщиком в счет оплаты собственный вексель покупателя не будет являться для него финансовым вложением.

Это четко следует из п. В данной ситуации происходит лишь преобразование дебиторской задолженности за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги в задолженность по векселю. Не следует также забывать отражать операции по передаче и погашению векселя на соответствующих забалансовых счетах.

Порядок расчета и отражения в учете операций, связанных с выплатой получением процентов, схож с порядком, описанным при рассмотрении операций по передаче векселя по договору займа. Отличительным моментом будут только счета, используемые для отражения кредиторской дебиторской задолженности. Предъявляя вексель к погашению эмитенту данного векселя, векселедержатель отражает получение денежных средств проводкой по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами учета задолженности по векселю.

Налоговый учет товарных векселей Порядок обложения налогом на прибыль операций, связанных с выплатой получением процентов дисконта , не отличается от порядка, рассмотренного в соответствующих разделах по налоговому учету операций с векселями по договору займа.

При предъявлении же векселя к погашению следует руководствоваться ст. Доходом организации-векселедержателя будет являться непосредственно вексельная сумма, выплачиваемая векселедателем, а также сумма процентного дохода п. Возникает закономерный вопрос: не ведет ли такой порядок к двойному налогообложению суммы процентов дисконта , что однозначно противоречит общим принципам налогового законодательства?

На этот счет имеется оговорка: в сумму дохода от выбытия ценной бумаги не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении прибыли организации. Тем самым устраняется указанное противоречие. Расходы при погашении векселя определяются исходя из цены его приобретения.

Методы расчета цены приобретения векселя предусмотрены п. Право выбора одного из этих методов законодатель оставляет за налогоплательщиком путем закрепления в учетной политике организации.

При этом в расход не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении прибыли. Особенности налогообложения операций по выбытию векселя, связанных с его продажей или передачей в счет погашения собственной кредиторской задолженности векселедержателя, будут рассмотрены ниже, поскольку в указанных случаях товарный вексель переходит в разряд финансовых. НДС по товарному векселю Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров работ, услуг на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров результатов выполненных работ, оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав подпункт 1 п.

Но операция по передаче собственного векселя в счет оплаты товаров работ, услуг не признается реализацией векселя как ценной бумаги, поскольку она не связана с получением дохода. В указанном случае вексель следует рассматривать просто как способ оплаты товаров, то есть объекта обложения НДС у покупателя, передающего собственный вексель, не возникает.

Для продавца факт получения векселя в оплату реализованных им товаров работ, услуг принципиально не влияет на порядок исчисления и уплаты НДС по операциям реализации.

Между тем если в уплату получен вексель с дисконтом или по нему предусмотрено начисление процентов, то налоговая база может измениться.

Прекращение обязательства новацией

При этом, как показывает редакционная почта, при исполнении заемных и вексельных обязательств у бухгалтеров возникает множество вопросов. Причем зачастую эти вопросы вызваны неправильным пониманием сути совершаемых хозяйственных операций и, как следствие, неправильным оформлением заключаемых между организациями сделок. Остановимся на основных правовых, налоговых и бухгалтерских аспектах договоров займа и оформления векселей, которые необходимо знать каждому бухгалтеру. По договору займа одна сторона заимодавец предоставляет в собственность другой стороне заемщику деньги или иные определенные родовыми признаками вещи в собственность, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества п. Таким образом, предметом договора займа могут быть либо денежные средства, либо вещи, определенные родовыми признаками, то есть вещи, не имеющие индивидуальных, присущих только им черт и потому не отличающиеся от других однородных вещей. Помимо индивидуально определенных вещей ограничения также касаются и имущества, ограниченного в обороте п. Вполне логично, что в качестве предмета займа не выступает имущество, которое может принадлежать лишь определенным участникам гражданского оборота либо нахождение которого допускается лишь по специальному разрешению, если заемщик не относится к числу таких участников или не имеет соответствующего разрешения. В качестве наиболее наглядного примера можно привести упомянутые в п.

Организация выпускает собственный вексель и рассчитывается им с поставщиком: бухгалтерские проводки

Ситуация:Как оформить приобретение покупку собственного векселя контрагента: договором купли-продажи или договором займа Можно оформить как договором займа, так и договором купли-продажи, но целесообразнее заключить договор займа. А само оформление и передача приобретение такого векселя по сути относится к операции по получению выдаче займа. Положения же договора купли-продажи гл. Собственный вексель контрагента удостоверяет его долг т. Возможности самостоятельно продать свою обязанность законодательство не предусматривает.

Проводки по новации векселей

При новации обязательства стороны должны предусмотреть изменение предмета или способа исполнения, но главное - стороны специально оговаривают условие о прекращении раннее действовавшего обязательства и замене его новым обязательством. Новация обязательства по договору подряда, поставки в заемное обязательство прямо предусмотрена статьей ГК РФ: по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа. Выдача векселя также является одним из примеров новации, если на дату выдачи векселя между сторонами существует обязательство, возникшее из договоров поставки, купли-продажи, возмездного оказания услуг и т. Вексель оформляет фактическую новацию первоначального обязательства в заемное обязательство. Следует отличать новацию от отступного подробнее об отступном читайте в статье Д.

Полезное видео:

Департамент общего аудита по вопросу передачи векселей в погашение займа

Дополнительное соглашение о продлении срока погашения займа Вопрос Организация А Займодавец предоставила процентный займ организации В Заемщик. Организация А находится на УСН. При наступлении срока погашения займа организация В заемщик в качестве подтверждения своего обязательства по погашению займа и процентов по нему передала собственный вексель на сумму долга по займу и процентов. Начислять ли проценты по договору займа до предъявления векселя к оплате?

Как оформить и отразить в бухгалтерском учете новацию

Бухгалтерский учет и налогообложение векселей Бухгалтерский учет и налогообложение векселей Векселя уже давно и широко применяются в хозяйственных операциях. Однако до настоящего времени точное определение векселя в гражданском законодательстве отсутствует. Согласно ст. С другой стороны, вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя простой вексель либо иного указанного в векселе плательщика переводной вексель выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы ст.

Порядок оформления и отражения новации в бухучете

Вексельная сумма включает накопленный процент, вексель датируется текущей датой. Кт "Начисленные доходы по инвестициям в капитал и субординированный долг". Договор займа — возврат займа при усн доходы. Учет банковского векселя в 1С Бухгалтерия 8, ред. Векселя различаются по срокам погашения и номиналам, что удобно банку, а главное — клиентам.

Бухпроводки кредит соглашением о новации в вексель

Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее новации. При этом первичное обязательство будет прекращено путем его замены на новое. Стороны договора остаются теми же. Признаки новации Новое обязательство должно предусматривать хотя бы одно из следующих условий: иной предмет договора. Например, когда вместо выполнения оплаченных контрагентом работ организация берет на себя обязанность по возврату вновь оформленного займа; способ исполнения. Например, когда вместо оплаты приобретенного товара организация делает встречную поставку других товаров.

Таким образом, первичное обязательство не прекращается и новации не происходит. В векселе такие данные не указываются (ст. При заключении договора новации в учете сделайте проводку: дебиторами и кредиторами» субсчет «Предоставленные займы» если оформлен беспроцентный заем.

Что такое вексель? Отражаем в бухучете

Векселя, взаимозачеты и перемена лиц в обязательстве: учет и налогообложение 1. Правовые основы вексельных сделок 1. Согласно ст. Это документарная ценная бумага. Выпуск бездокументарных векселей не допускается.

Организация как бы может погасить свою задолженность перед контрагентом методом ее новации. Все давно знают то, что при всем этом первичное обязательство будет прекращено методом его подмены на новое. Стороны контракта остаются теми же. Признаки новации Новое обязательство обязано предугадывать хотя бы одно из последующих критерий: другой предмет контракта.

Наверх